Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю

Лизинговое соглашение считается прекращенным по истечении срока его деяния при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. Отныне право принадлежности на предмет лизинга перебегает к лизингополучателю. ООО «Планета-Лизинг» подобные операции отражаются последующим образом:

Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг",

К-т сч. 03-1-2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное"списано Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю с баланса имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя.

Приобретенное имущество приходуется лизингодателем в состав собственных главных средств, о чем делаются последующие записи:

Д-т сч. 01-1 "Собственные главные средства",

К-т сч. 03-1-2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное"оприходовано возвращенное лизингополучателем имущество;

Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг",

К Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю-т сч. 02-1 "Амортизация собственных главных средств"

отражена амортизация, относящаяся к оприходованному имуществу. Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, смена собственника отразится только в рамках забалансового учета:

К-т сч. 011 "Главные средства, сданные в аренду"

передан в собственность лизингополучателя предмет лизинга. Если дела принадлежности не изменяются и имущество ворачивается лизингодателю Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю, то последний включает его в состав собственных доходных вложений, за ранее оценив по условной цены 1000 руб.:

К-т сч. 011 "Главные средства, сданные в аренду"

возвращенное лизинговое имущество списано с забалансового учета;

Д-т сч. 03-1-1 "Имущество для сдачи в лизинг обретенное",

К-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства"

оприходовано на баланс возвращенное Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю лизингополучателем имущество.

Контрактом денежного лизинга либо особым соглашением к нему может быть предусмотрена возможность преждевременного выкупа предмета лизинга. В данном случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выкупаемую сумму, воспринимает ее к учету как доход от обыкновенной (лизинговой)

деятельности с выявлением денежного результата, а потом производит

окончательный расчет Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю.

4. Учет кредитов и займов.

Главным нормативным документом, регулирующим этот раздел бухгалтерского учета является ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам».

Согласно ПБУ 15/08 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются иными расходами, кроме то их Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю части, которая подлежит включению в цена вкладывательного актива (проценты, причитающиеся к оплате займодавцу). Вкладывательные актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию просит более 12 месяцев.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу ( кредитору) врубаются в цена вкладывательного актива при наличии последующих критерий:

А) расходы по приобретению, сооружению и изготовлению вкладывательного актива Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю подлежат признанию в бухгалтерском учете

Б) Расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и созданием вкладывательного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете

В) начаты работы по приобретению, сооружению и изготовлению вкладывательного актива

При приостановке приобретения, сооружения вкладывательного актива на долгий период (более 3х месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу врубаются в состав иных Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю расходов организации.

Начисленные проценты либо дисконт по облигациям либо на вексельную сумму отражаются умеренно в течение предусмотренного срока.

5. Учет труда, зарплаты и расчетов по оплате труда.

Нормы оплаты труда и друге значительные аспекты учета труда инсталлируются организацией без помощи других, но регулируются нормативными документами – основной Трудовой кодекс РФ

В ООО Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю «Планета-Лизинг» для всех служащих установлена повременная система оплаты труда. Для учета рабочего времени употребляется табель, который ведется конкретно в бухгалтерии. С его помощью фиксируются сведения об отработанном времени, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу. Сейчас по учету труда разработаны унифицированные формы №Т-13.Форма №Т-13 "Табель учета рабочего времени Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю" используются для каждодневного отражения времени прихода работников на работу и ухода с работы, длительности рабочего времени, случаев запоздания на работу, неявок, простоев (с указанием обстоятельств). Не считая того, в табеле фиксируются часы, переработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и торжественные деньки и т.д.

Заполненный табель Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю подписывается лицом, ответственным за его ведение (в ООО «Планета-Лизинг» - гл. бухгалтером), и управляющим.

Одним из первичных документов также является штатное расписание. В ТК РФ нет прямого требования о наличии штатного расписания в каждой организации, но в постановлении Госкомстата Рф от 05.01.04 № 1 предвидено, что унифицированные формы первичной учетной документации по учету Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю труда и его оплаты, в т. ч. форма Т-3 (штатное расписание), распространяются на организации всех форм принадлежности.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников хранятся в архиве предприятия в течение 75 лет.

Зарплата начисляется исходя из:

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам делается по фактическому заработку работника. В фактический заработок врубаются все виды зарплаты, на которые начисляются взносы на соц страхование, кроме: зарплаты за работу в сверхурочное время, за деньки простоя, за время еще одного и дополнительного отпусков Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю, военных сборов, выплат единовременного нрава, не предусмотренных принятой системой оплаты труда.

Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата зарплаты делается более 2х раз за месяц. Начисленные суммы фиксируются в Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) либо в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49)

К главным удержаниям из зарплаты относятся:

· НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)

· Суммы алиментов по исполнительным листам

· Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм

· Остальные удержания по заявлению сотрудника

Зарплата в ООО «Планета-Лизинг» выплачивается безналичным переводом Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю на расчетный счет сотрудника в банке. Выплата зарплаты безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с неотклонимым указанием банковских реквизитов.

Учет начисления и выдачи зарплаты и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Типовые операции по счету 70 в ООО «Планета-Лизинг»:

Дебет 20/44 Кредит 70 Начислена зарплата Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю сотрудникам
Дебет 70 Кредит 68 Удержан НДФЛ из зарплаты
Дебет 70 Кредит 51 Перечислены деньги на банковские карты служащих
Дебет 70 Кредит 76.4 Отражена депонированная зарплата

6. Учет главных средств

Порядок ведения бухгалтерского учета главных средств на предприятии в Русской Федерации предугадывает: выполнение требования ПБУ 6/01, составление первичных учетных документов по главным средствам; ведение бухгалтерских Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю регистров по учету главных средств.

Согласно Приказу №1-УП «Об утверждении Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год» ООО «Планета-Лизинг» на 31. 12. 2009 г. Предел цены главных средств установлен в размере 20000 рублей. Условия постановки лизингового имущества на баланс определяются контрактом денежной аренды (лизинга). Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю, учитывается на балансе лизингодателя либо лизингополучателя по обоюдному соглашению сторон.

Главные средства, обретенные не за деньги, оцениваются по цены ценностей, переданных либо подлежащих передаче организацией.

Амортизация главных средств. Для всех главных средств, согласно учетной политике, употребляется один метод начисления амортизации – линейный. Амортизационные отчисления в отношении лизингового имущества производит Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю сторона контракта лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Срок полезного использования главных средств устанавливается приказом управляющего организации при вводе главных средств в эксплуатацию.

Резерв на ремонт главных средств не создается. Расходы на ремонт отражаются в бухгалтерском учете в себестоимости продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в каком были произведены ремонтные Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю работы.

Зависимо от критерий контракта денежной аренды переданное имущество учитывается или на балансе лизингодателя, или на балансе лизингополучателя. В первом случае передача имущества отражается по счету 03 «Доходные вложения в вещественные ценности», субсчет «материальные ценности в организации» в корреспонденции со счетом 03, субсчет «материальные ценности, переданные во временное владение и пользование Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю». Амортизационные отчисления начисляются по Д 20»Основное производство» и К 02, субсчет «Амортизация имущества, учитываемого на сч. 03». Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача его отражается по К 03, субсчет «материальные ценности организации» в корреспонденции со счетом 03, субсчет «выбытие вещественных ценностей». Переданное имущество отражается на сч. 011 «ОС, сданные в Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю аренду».

7. Учет материально-производственных припасов

Основная нормативная документация:

1. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

2. МУ по бухгалтерскому учету материально-производственных припасов, утвержденных приказом Минфина Рф от 28. 12. 01 №119н

Для организации первичного учета материалов употребляются формы документов, утвержденные в Постановлении Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а.

В составе МПЗ учитываются активы, цена которых не превосходит 20000 рублей, а Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю срок полезного использования менее года. В бухгалтерском учете ООО «Планета-Лизинг» материалы учитываются по фактическим ценам.

Для оценки всех материалов при их передаче в создание либо на другие цели употребляется один метод – оценка по средней себестоимости.

Единицей учета материалов, согласно учетной политике, является номенклатурный номер. Главное - это чтоб Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю номенклатурные номера позволяли, как сказано в ПБУ, обеспечить формирование полной и достоверной инфы об этих припасах, также соответствующий контроль за их наличием и движением.

Доверенность (ф. № М-2) создана для дизайна права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения вещественных ценностей. Она составляется в одном Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерией организации.

Приходный ордер (ф.№ М-4) употребляется для дизайна учета припасов, поступивших на склад организации от поставщиков.

В ООО «Планета-Лизинг» учет материально-производственных припасов ведется на счете 10 «Материалы» с разбивкой по субсчетам:

10 «Материалы»

10.03 «Топливо»

10.09 «Прочие материалы»

8. Учет издержек воззвания

Зависимо от критерий контракта денежной Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю аренды переданное имущество учитывается или на балансе лизингодателя, или на балансе лизингополучателя. В первом случае передача имущества отражается по счету 03 «Доходные вложения в вещественные ценности», субсчет «материальные ценности в организации» в корреспонденции со счетом 03, субсчет «материальные ценности, переданные во временное владение и пользование». Амортизационные отчисления начисляются по Д 20»Основное производство» и Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю К 02, субсчет «Амортизация имущества, учитываемого на сч. 03». Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача его отражается по К 03, субсчет «материальные ценности организации» в корреспонденции со счетом 03, субсчет «выбытие вещественных ценностей». Со сч. 03 «Доходные вложения в вещественные ценности, субсчет 2выбытие вещественных ценностей» сумма издержек на передаваемое Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю имущество списывается в дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов». Сразу переданное имущество отражается на сч. 011 «ОС, сданные в аренду». Списание издержек на приобретение предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя делается каждый месяц по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» пропорционально сумме арендных (лизинговых) платежей.

Транспортно-заготовительные расходы принимаются Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю учету методом их конкретного (прямого) включения в фактическую себестоимость материала, присоединения к договорной стоимости материала, присоединения к валютной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных припасов, присоединения к рыночной цены безвозмездно приобретенных материалов.

9. Учет денежных результатов.

Нормативные документы по учету денежных результатов Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,утвержденные Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н, вступило в силу 01.01.2000 г.,

2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. N 33н,

3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и аннотации Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю по его применению".

Денежный итог от деятельности организации за период представляет собой сальдо приобретенных ею доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 организация получает доходы и несет расходы по обыкновенной деятельности, получает остальные доходы и несет остальные расходы. Денежный итог - конечный экономический результат хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю прибыли (дохода) либо убытка.

Доходы от обыденных видов деятельности отражаются по счету 90 "Реализации". В ООО «Планета-Лизинг» к сч. 90 открыты субсчета:

90 «Продажи»

90.1 «Выручка»

90.1.1. «Выручка, не обл. ЕНВД»

90.2 «Себестоимость продаж»

90. 2.1. «Себест. Прод., не обл. ЕНВД»

90. 3 «НДС»

90.8 «Управленческие расходы»

90.8.1. «Упр. расх., не облаг. ЕНВД»

90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю", 90-2 "Себестоимость продаж" выполняются накопительно в течение отчетного года. Каждый месяц сравнением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется денежный итог (прибыль либо убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот денежный итог каждый месяц (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9"Прибыль/убыток Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким макаром, синтетический счет 90 "Реализации" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Реализации" (не считая субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), запираются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

К иным относятся доходы Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю и расходы, не связанные с обыкновенными видами деятельности. Для учета иных доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Остальные доходы и расходы".

К счету 91 открываются три субсчета:

· 91-1 "Остальные доходы";

· 91-2 "Остальные расходы";

· 91-9 "Сальдо иных доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный итог Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю представляет собой прибыль либо убыток в месяц. Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годичный бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

10. Учет Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю капитала и резервов.

При регистрации организация в учредительных документах без помощи других определяет величину и структуру уставного капитала с учетом малого размера, установленного законодательно. В ООО «Планета-Лизинг» величина уставного капитала составляет 10000. Участники уставного капитала – 2 физических лица, номинальная цена толики каждого из их 5000 рублей. Физические лица-учредители ООО «Планета-Лизинг» граждане РФ Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю. Уставный капитал может уменьшаться и возрастать.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После гос регистрации (внесения инфы в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

· Нераспределенной прибыли (убытка Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю) прошедших лет

· Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть незапятанной прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный денежный итог деятельности организации в отчетном году.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Незапятнанная прибыль в Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.

В ООО «Планета-Лизинг» резервы по обесценение вещественных вложений, резервы непонятных долгов и резервы грядущих расходов не создаются. Это обозначено в учетной политике Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю Общества.

11. Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность является единственной системой данных о финансовом и имущественном положении организации и об итогах ее хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность составляется на базе данных бухучета по установленным формам. Отчетность ООО «Планета-Лизинг» состоит из:

Состав, содержание и методологические базы формирования бухгалтерской отчетности должны соответствовать требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. В Учетной политике организации сказано, что в качестве форм бухгалтерской отчетности Общества утверждаются формы, приведенные в приложении к Приказу МинФина Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю №67 Н от 22. 07.03.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в особых книжках (журнальчиках) в рукописном виде. Регистры бухгалтерского учета, в том числе основная книжка, ведутся на основании данных первичных документов.

Предприятие представляет заинтересованным юзерам бухгалтерскую отчетность, отражающую состояние его активов и обязанностей, доходов и расходов в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О бухгалтерском Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю учете».

Бухгалтерская отчетность за отчетный год представляется в течение 90 дней по окончании года. Бухгалтерская отчетность составляется в тыщах рублей. Синтетический и аналитический учет ведется в рублях и копейках.

Предприятием представляется промежная бухгалтерская отчетность нарастающим итогом (пункт 3 статьи 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете»): бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках – ежеквартально Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю. Срок предоставления промежной отчетности – 30 число месяца, последующего за окончанием квартала (пункт 2 статьи 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

В согласовании с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, в случаях выявления неверного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления выполняются записями по подходящим счетам бухгалтерского учета в Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю том месяце отчетного периода, когда преломления выявлены. При выявлении неверного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его окончания, но за который годичная бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления выполняются записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в надлежащие адреса годичная бухгалтерская отчетность.

В Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю случаях выявления в текущем отчетном периоде неверного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошедшем году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошедший год (после утверждения в установленном порядке годичный бухгалтерской отчетности) не вносятся.



uchet-prodazh-v-pk-galaktika.html
uchet-proizvodstvennih-zapasov-ezhekvartalnij-otchet-otkritoe-akcionernoe-obshestvo-sitroniks-kod-emitenta.html
uchet-rabochego-vremeni-ego-vidi-kurs-lekcij-vdvuh-chastyah-chast-2-minsk-2007-udk-349-2075-8-bbk-67-99.html