Учет износа и расчет амортизации ОС

В процессе использования ОС изнашиваются и, теряют свои начальные характеристики, подвергаясь физическому и моральному износу. Физический износ ОС происходит в итоге естественных физических процессов, также вследствие воздействия брутальной среды. В протяжении некого времени изношенное ОС можно отчасти восстанавливать ремонтами, реконструкциями и модернизациями, но при всем этом следует оценивать необходимость и экономическую Учет износа и расчет амортизации ОС выгоду таких вложений. Моральный износ происходит в итоге возникновения на рынке подобных объектов ОС по наименьшей стоимости или по той же стоимости, но с усовершенствованными высококачественными чертами. Сущность морального износа заключается в том, что устаревшее оборудование не способно выпускать продукцию такового высочайшего свойства, которую можно создавать на более современной Учет износа и расчет амортизации ОС технике.

Предметы, применяемые для производства продукции, равномерно переносят свою цена на эту продукцию, а их фактическая цена по мере износа миниатюризируется на его величину. Бухгалтерском учете процессе перенесения цены либо части цены объектов ОС на цена вырабатываемых с их внедрением в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг именуется Учет износа и расчет амортизации ОС амортизацией.

Отдельные виды ОС объектами начисления амортизации не являются: библиотечные фонды, фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценически-постановочные средства и оборудование, строения, сооружения, являющиеся монументами архитектуры и искусства, кроме построек, находящихся на балансе организаций и применяемых ими для воплощения предпринимательской деятельности, природные ресурсы, вооружение, военная техника.

Амортизационные отчисления – это Учет износа и расчет амортизации ОС относящаяся к данному отчетному периоду цена применяемых объектов.

Амортизируемая цена – это цена, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Срок полезного использования амортизируемого имущества – это избранный организацией ожидаемый либо расчетный период эксплуатации ОС в процессе предпринимательской деятельности. Другими словами, это период, в течение которого объект ОС может быть полезным предприятию.

Нормативный срок Учет износа и расчет амортизации ОС службы – установленный нормативными правовыми актами либо комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов ОС.

Норма амортизации – толика (в % более чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой цены объекта, подлежащей включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию, операционные расходы в протяжении Учет износа и расчет амортизации ОС срока полезного использования либо отнесению на внереализационные расходы, погашению за счет мотивированных поступлений в протяжении установленного нормативного срока службы в согласовании с определенными методами и способами начисления амортизации.

Движение амортизации, скопленной за время эксплуатации объектов ОС, отражается на счете 02 «Амортизация ОС». Это пассивный (контрактивный) счет, к которому могут раскрываться Учет износа и расчет амортизации ОС субсчета:

02/1 «Амортизация собственных ОС»

02/2 «Амортизация длительно арендуемых (приобретенных по д-ру лизинга) ОС»

В бух. учете начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов производственных издержек либо источников финансирования:

Д-т 20 (23, 26, 44…) К-т 02– на сумму начисленной амортизации по ОС, участвующим в предпринимательской деятельности;

Д-т 01 К-т 91 – амортизация Учет износа и расчет амортизации ОС начисляется арендодателем по ОС, переданным в аренду.

Амортизация объектов, не применяемых в предпринимательской деятельности, списывается за счет собственных источников:

Д-т 92/2 К-т 02 – на сумму начисленной амортизации по ОС;

Начисление амортизации по объектам, приобретенным безвозмездно:

Д-т 20 (23, 26, 44…) К-т 02 –на сумму начисленной амортизации,

и сразу:

Д-т Учет износа и расчет амортизации ОС 98/2 К-т 92/1 – включение в состав внереализационных доходов сумм, равных величине начисленной амортизации.

Сразу с начислением амортизации делается формирование амортизационного фонда. Обозначенный фонд формируется каждый месяц на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства ОС».

Методы начисления амортизации. Начисление амортизации может выполняться несколькими методами: линейным, нелинейным, производительным.

Линейный метод представляет собой равномерное (по Учет износа и расчет амортизации ОС годам) начисление амортизации в течение всего нормативного срока службы либо срока полезного использования. Линейный метод применим фактически ко всем группам ОС и является более всераспространенным. Годичные линейные нормы амортизационных отчислений в первом году и в каждом следующем до истечения срока амортизации объекта не меняются (за исключение случаев, когда предприятие воспринимает Учет износа и расчет амортизации ОС решение об изменении метода начисления амортизации либо меняются другие условия функционирования данного объекта).

Годичная линейная норма амортизации (НАгод) рассчитывается методом деления единицы на нормативный срок службы либо срок полезного деяния (Спи) в годах и умножения на 100.

НАгод = 1/ Спи * 100

Годичная сумма амортизационных отчислений (Агод) определяется исходя из амортизируемой цены объекта ОС Учет износа и расчет амортизации ОС (АС) и годичный линейной нормы амортизации:

Агод = АС * НАгод

Годичная линейная норма амортизации делится на 12 месяцев – так рассчитывается месячная норма амортизации (НАмес). Каждомесячные амортизационные отчисления (Амес) равны произведению амортизационной цены и месячной нормы амортизации:

Амес = АС * НАмес

При нелинейном методе годичная сумма амортизационных отчислений рассчитывается одним из 2-ух методов Учет износа и расчет амортизации ОС: способом суммы чисел лет или способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из следующих лет срока внедрения нелинейного метода могут быть разными.

Годичная сумма амортизации (Агод) при использовании способа суммы чисел лет рассчитывается:

Агод = АС * НА

НА = ЧОЛ / СЧЛ * 100%

где ЧОЛ Учет износа и расчет амортизации ОС – число лет, остающихся до конца срока службы объекта; СЧЛ – сумма чисел лет срока службы объекта.

СЧЛ может быть рассчитана 2-мя способами:

1) Срок полезного использования объекта 4 года.

СЧЛ = 1 + 2 + 3 + 4 = 10

2) Срок полезного использования объекта 4 года.

СЧЛ = Спи (Спи + 1) / 2 = 4 (4 + 1) / 2 = 10

ПРИМЕР.

Приобретен объект ОС, начальная цена которого составляет 300 000 руб., срок полезного использования – 5 лет. Определим СЧЛ Учет износа и расчет амортизации ОС и рассчитаем:

РЕШЕНИЕ.

СЧЛ = 5 (5+1) / 2 = 15 лет либо СЧЛ = 1+2+3+4+5 = 15 лет

В 1-ый год эксплуатации будет начислена амортизация в размере 5/15 = 100 000 руб. 2-ой – 4/15 = 80 000 руб. 3-ий – 3/15 = 60 000руб Учет износа и расчет амортизации ОС. 4-ый – 2/15=40 000 руб. 5-ый – 1/15=20 000 руб. Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 300 000 руб. (100 000 + 80 000 + 60 000 + 40 000 + 20 000).

Либо

СЧЛ = 15 лет

1-ый год: НА = 5/15*100 = 33%

Агод = 300 000 * 33% = 99 000 руб.

Амес = 99 000 / 12 = 8250 руб.

2-ой год: и т.д..

При способе уменьшаемого остатка годичная сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной цены ( разница меж амортизируемой Учет износа и расчет амортизации ОС ценой и суммой, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Амортизационные отчисления за год определяются последующим образом:

А 1-й год = (АС * НА) / 100

А 2-й год = (АС - А 1-й год) * НА

А 3-й год Учет износа и расчет амортизации ОС = (АС - А 1-й год - А 2-й год) * НА

И т.д..

НА = (1/Спи) * 100% * k

Производительный метод начисления амортизации объекта ОС заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой цены объекта и дела натуральных характеристик объема продукции, выпущенной в текущем (отчетном) периоде, к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции в натуральных показателях Учет износа и расчет амортизации ОС, которое в согласовании с технической документацией может быть выпущено в протяжении всего срока эксплуатации объекта.

ПРИМЕР

Предприятие получило автомобиль ценой 15 000 000 руб. с предполагаемым пробегом 400 000км. В отчетном периоде (месяце) пробег автомобиля составил 6000 км.

РЕШЕНИЕ

Амортизация на 1 км пробег составила:

А (1км) = 15 000 000 / 400 000 = 37,5 руб.

Амортизационные отчисления за отчетный период (месяц Учет износа и расчет амортизации ОС):

Амес = 37,5 * 6000 = 225 000 руб

Д-т 20 К-т 02/1 – 225 000

Начисление амортизации линейным и нелинейным методами делается с первого числа месяца, последующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При производительном методе амортизационные отчисления начисляются с момента ввода ОС в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, последующего за месяцем выбытия.

Учет выбытия ОС

При выбытие Учет износа и расчет амортизации ОС ОС в итоге их реализации, ликвидации (списания) к счету 01 раскрывается особый субсчет 01/5 «Выбытие ОС». В дебет этого субсчета переносится начальная цена выбывающего ОС, а кредит – сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации. Для отражения инфы о выбытии ОС употребляется счет 91 «Операционные доходы и расходы», по дебету которого отражаются расходы Учет износа и расчет амортизации ОС, связанные с выбытием ОС, а по дебету – доходы. К этому счету открываются субсчета.

При выбытии объекта ОС в бух. учете составляются записи:

Д-т 01/5 К-т 01/1 – списание начальной цены выбывающего объекта;

Д-т 02 К-т 01/5 – на сумму амортизации, начисленной за весь период эксплуатации объекта;

Д-т 91/2 К-т 01/5 – списание остаточной Учет износа и расчет амортизации ОС цены выбывающего объекта.

Все дополнительные расходы, возникающие у предприятия в связи с выбытием объекта, относятся в дебет субсчета 91/2

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Списаны материалы, использованные при выбытие ОС (в т.ч. тара) 91/2
Начислена зарплата (за демонтаж, ликвидацию и т.д.) 91/2
Отражены расходы по соц страхованию работников, задействованных Учет износа и расчет амортизации ОС при демонтаже, ликвидации ОС и т.д. 91/2
Начислены отчисления по неотклонимому страхованию в Белгосстрах 91/2
Отражена цена услуг посторонней организации за транспортировку выбывающего объекта ОС 91/2
Начислена амортизация по ОС, которые использовались как орудие труда при выбытии объекта 91/2

При выбытии ОС в предусмотренных законодательством случаях делается исчисление налогов и сборов Учет износа и расчет амортизации ОС:

Д-т 91/3 К-т 68/2– на сумму начисленного НДС.

По дебету счета 91 скапливаются расходы, связанные с выбытием ОС.

Доходы в виде отпускной цены объекта при его реализации отражаются:

Д-т 50, 51, 52 К-т 91/1либо Д-т 62 К-т 91/1.

Если при ликвидации оборудования остаются применимые для использования детали, узлы и другие материалы, то они приходуются Учет износа и расчет амортизации ОС в учете по стоимости вероятного использования:

Д-т 10 К-т 91/1.

По окончании каждого месяца операционные расходы по дебету субсчетов 91/2, 91/3, 91/4 сравниваются с операционными доходами (91/1). При таком сравнении определяется денежный итог от выбытия ОС, который отражается на субсчете 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов». Если совокупный дебетовый перевод превосходит оборот кредитовый, то Учет износа и расчет амортизации ОС предприятием получен убыток от операционной деятельности, который в учете списывается последующим образом:

Д-т 99 К-т 91/9 – на сумму приобретенного убытка от реализации и остального выбытия ОС.

Если оборот по субсчету 91/1 превосходит совокупный дебетовый оборот по другим субсчетам, то имеет место прибыль:

Д-т 91/9 К-т 99 – при отражении Учет износа и расчет амортизации ОС прибыль от реализации ОС

Записи по всем субсчетам к счету 91 в течение отчетного года выполняются накопительно, сальдо по обозначенным субсчета запирается исключительно в конце года. Синтетический счет 91 на конец каждого месяца сальдо не имеет.

Передача ОС в качестве взноса в уставный фонд другого субъекта хозяйствования в учете отражается с внедрением счета 58 «Финансовые Учет износа и расчет амортизации ОС вложения» (субсчет 58/1 «Паи и акции»):

Д-т 01/5 К-т 01/1 – списание начальной цены передаваемого объекта;

Д-т 02 К-т 01/5 – уменьшение начальной цены передаваемого объекта на сумму амортизации, начисленной за весь период его эксплуатации;

Д-т 91/2 К-т 01/5 – списание остаточной цены ОС при передаче в качестве вклада в Учет износа и расчет амортизации ОС уставный фонд;

Д-т 58/1 К-т 91/1 – на цена передаваемого объекта по оценке комиссии;

Д-т 91/9 К-т 99либоД-т 99 К-т 91/9– на сумму приобретенного денежного результата.

При передаче ОС другим хозяйствующим субъектам безвозмездно в учете употребляется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». По собственному устройству он аналогичен счету 91. При безвозмездной передаче корреспонденция счетов Учет износа и расчет амортизации ОС последующая:

Д-т 92/2 К-т 01/5 – списание остаточной цены объекта;

Д-т 92/3 К-т 68/2 – НДС от недоамортизированной цены ОС;

Д-т 92/2 К-т70– начислена заработная плата рабочим;

Д-т 92/2 К-т 68, 69, 76- на сумму налогов и отчислений, исчисленных от заработной платы рабочих, в бюджет, ФСЗН и Белгосстрах;

Д Учет износа и расчет амортизации ОС-т 99 К-т 92/9 – списание в убытки расходов при безвозмездной передаче ОС.

Если безвозмездная передача происходит в переделах 1-го собственника, то у передающей стороны в учете выполняются записи:

Д-т 01/5 К-т 01/1;

Д-т 02 К-т 01/5 – на сумму начисленной амортизации;

Д-т83 К-т 01/5 – на остаточную цена безвозмездно переданных ОС.


uchet-finansi-mezhdunarodnie-finansovie-otnosheniya-ukazatel.html
uchet-finansovih-rezultatov-i-neraspredelennoj-pribili-na-oao-kazanskij-myasokombinat.html
uchet-finansovih-rezultatov.html